Nem pénzügyi beszámolási és bizonyosságot nyújtó trendek kiválasztott közép európai országokban
DOI:
https://doi.org/10.35551/PFQ_2025_3_4Kulcsszavak:
fenntarthatóság, tanúsítás, transzparencia, M40, M41, M42, M48, M49Absztrakt
E tanulmány a fenntarthatósági jelentések és a jelentés tanúsítások szerepét elemzi a vállalatok környezeti, társadalmi és vállalatirányítási (ESG) teljesítményének a fókuszában. A Nem Pénzügyi Jelentéstételi Irányelv (NFRD) jelentős előrelépést hozott a vállalatok nem pénzügyi információinak átláthatóságában, előírva a környezeti, társadalmi és vállalatirányítási politikák, kockázatok és eredmények közzétételét. A Vállalati Fenntarthatósági Jelentéstételi Irányelv (CSRD) azonban kiterjesztette a jelentéstételi kötelezettségeket, előírva a harmadik fél általi tanúsítását a jelentéseknek, ezzel erősítve az Európai Fenntarthatósági Jelentéstételi Szabványok (ESRS) szerepét. Ezen előrelépés arra készteti a CSRD hatálya alá tartozó vállalatokat, hogy növeljék az átláthatóságot, a hitelességet és a pontosságot a nem pénzügyi jelentéseik terén, amely egyidőben innovatív audit módszerek kidolgozására ösztönzi a könyvvizsgálókat is. Empirikus tanulmányom Közép- és Kelet-Európára összpontosít, németországi és luxemburgi összehasonlító esetekkel, húsz év gyakorlatát elemezve a Refinitiv ESG-adatok és Kaplan-Meier túlélési elemzés segítségével. A tanúsított jelentések készítéséig eltelt idővel és a külső tanúsítók közötti különbségekkel kapcsolatban fogalmaztam meg kutatási kérdéseket. A kutatás kiemeli Magyarországot, mint a CSRD korai alkalmazóját, amellyel a szabályalkotók igyekeztek elősegíteni a vállalatok megfelelését, míg Ausztria lemaradásban van e tekintetben. A bizonyosság-nyújtás érettségének Kaplan-Meier túlélési elemzése azt mutatja, hogy a nagyvállalatok jellemzően a jelentéstétel körülbelül három éve után vezetik be a külső bizonyossági megbízásokat, míg bizonyos ágazatokban már korábban is alkalmazzák a külső tanúsítások különböző szintjeit. A tanulmány rávilágít az első alkalommal kötelező bizonyosságot nyújtó ESRS-jelentéseket készítő vállalatok gyakorlati implikációira, és tárgyalja a minta összetételével és a regionális hatókörrel kapcsolatos korlátozásokat.
Hivatkozások
Accountancy Europe (2025). CSRD transposition overview. Retrieved March 9, 2025. https://accountancyeurope.eu/publications/csrd-transposition-tracker/
Alsahali, M., – Malagueno, R. (2021). An Empirical Study of Sustainability Reporting Assurance: Current trends and new insights. Journal of Accounting & Organizational Change. https://doi.org/10.1108/JAOC-05-2020-0060
Bakarich, K. M., – Baranek, D., – O’Brien, P. E. (2023). The Current State and Future Implications of Environmental, Social, and Governance Assurance. Current Issues in Auditing, 17(1), A1–A21. https://doi.org/10.2308/CIIA-2022-012
Békés, G. – Kézdi, G. (2021). Data Analysis for Business, Economics, and Policy. Cambridge University Press, Cambridge, UK–New York.
Biondi, L. – Dumay, J. – Monciardini, D. (2020). Using the International Integrated Reporting Framework to comply with EU Directive 2014/95/EU: Can we afford another reporting façade? Meditari Accountancy Research, 28, 889-914. https://doi.org/10.1108/medar-01-2020-0695
Boiral, O., – Heras-Saizarbitoria, I., – Brotherton, M.-C., – Bernard, J. (2019). Ethical Issues in the Assurance of Sustainability Reports: Perspectives from Assurance Providers. Journal of Business Ethics, 159(4), 1111–1125. https://doi.org/10.1007/s10551-018-3840-3
Bose, S. (2020). Evolution of ESG Reporting Frameworks. In D. C. Esty & T. Cort (Eds.), Values at Work: Sustainable Investing and ESG Reporting (pp. 13–33). Springer International Publishing. https://doi.org/10.1007/978-3-030-55613-6_2
de Freitas Netto, S. V., Sobral, M. F. F. – Ribeiro, A. R. B., – Soares, G. R. da L. (2020). Concepts and forms of greenwashing: A systematic review. Environmental Sciences Europe, 32(1), 19. https://doi.org/10.1186/s12302-020-0300-3
Deloitte (August 17, 2023; Updated February 23, 2024). Frequently Asked Questions About the E.U. Corporate Sustainability Reporting Directive. Retrieved August 1, 2024. https://dart.deloitte.com/USDART/home/publications/deloitte/heads-up/2023/csrd-corporate-sustainability-reporting-directive-faqs#SL859125733-664551https://dart.deloitte.com/USDART/home/publications/deloitte/heads-up/2023/csrd-corporate-sustainability-reporting-directive-faqs#SL859125733-664551
Directive (EU) 2022/2464 of the European Parliament and of the Council of 14 December 2022 Amending Regulation (EU) No 537/2014, Directive 2004/109/EC, Directive 2006/43/EC and Directive 2013/34/EU, as Regards Corporate Sustainability Reporting (Text with EEA Relevance), EP, CONSIL, 322 OJ L (2022). Retrieved November 28, 2023. http://data.europa.eu/eli/dir/2022/2464/oj/eng
Directive 2014/95/EU of the European Parliament and of the Council of 22 October 2014 amending Directive 2013/34/EU as regards disclosure of non-financial and diversity information by certain large undertakings and groups Text with EEA relevance. (2014). Retrieved November 28, 2023. https://eur-lex.europa.eu/eli/dir/2014/95/oj
Domaracká, D., & Kňažková, V. (2020). Statutory audit in Slovakia – significant phenomenon of global European changes. SHS Web of Conferences, 74, 06006. https://doi.org/10.1051/shsconf/20207406006
EFRAG (n.d.). The first set of ESRS - the journey from PTF to delegated act (adopted on 31 July 2023) – Retrieved March 29, 2024, from https://efrag-website.azurewebsites.net/lab6?AspxAutoDetectCookieSupport=1
Eugénio, T., – Gomes, S., – Branco, M. C., – Morais, A. I. (2022). Non-Financial Reporting and Assurance: A New Opportunity for Auditors? Evidence from Portugal. Sustainability, 14(20), Article 20. https://doi.org/10.3390/su142013469
European Commission (2023). Corporate Sustainability Reporting. Retrieved: August 10, 2023. https://finance.ec.europa.eu/capital-markets-union-and-financial-markets/company-reporting-and-auditing/company-reporting/corporate-sustainability-reporting_en
European Commission (2025). Omnibus I. Retrieved March 10, 2025, Retrieved: March 8, 2025. https://commission.europa.eu/publications/omnibus-i_en
Eldis. (n.d.). Assurance Standards Briefing: AA1000 Assurance Standard & ISAE3000 |. Retrieved April 11, 2024, from https://eldis.org/document/A22537
European Parliament (2014): Directive 2014/95/EU of the European Parliament and of the Council of 22 October 2014 amending Directive 2013/34/EU as regards disclosure of Non-Financial and diversity information by certain large undertakings and groups text with EEA relevance, Official, pp. 1-9. Journal of the European Union.
Farooq, M.B. – de Villiers, C. (2020). How sustainability assurance engagement scopes are determined, and its impact on capture and credibility enhancement. Accounting, Auditing and Accountability Journal, Vol. 33 No. 2, pp. 417-445.
Gipper, B. – Ross, S. – Shi, S. (2023). ESG Assurance in the United States (SSRN Scholarly Paper 4263085). https://doi.org/10.2139/ssrn.4263085
Global Reporting Initiative (2013). GRI G4 sustainability reporting guidelines; reporting principles and standard disclosures. Available at: https://www.globalreporting.org/standards/download-the-standards/
Glover, J., Touboulic, A. (2020). Tales from the countryside: Unpacking “passing the environmental buck” as hypocritical practice in the food supply chain. Journal of Business Research, 121, 33–46. https://doi.org/10.1016/j.jbusres.2020.06.066
IAASB (2013), International Standard on Assurance Engagements 3000 (Revised): Assurance Engagements Other than Audits or Reviews of Historical Financial Information, International Federation of Accountants, New York, NY.
IAASB (2023): Understanding International Standard on Sustainability Assurance 5000. Retrieved August 10, 2023, from: https://www.iaasb.org/focus-areas/understanding-international-standard-sustainability-assurance-5000
Jámbor, A. – Zanócz, A. (2023). The Diversity of Environmental, Social, and Governance Aspects in Sustainability: A Systematic Literature Review. Sustainability 15, 13958. https://doi.org/10.3390/su151813958
Kinstellar (2024). ESG reporting obligations are in Bulgaria, Croatia, the Czech Republic, Hungary, Romania, and Slovakia. Retrieved November 1, 2024. https://www.kinstellar.com/upload/CSRD_CEE%20Implementation_update_Feb2024.pdf
Kinstellar (2025). Transposition of the CSRD in the Czech Republic (Detail). Retrieved February 1, 2025. https://www.kinstellar.com/news-and-insights/detail/2499/transposition-of-the-csrd-in-the-czech-republic
KPMG International (2022). The Time Has Come: The KPMG Survey of Sustainability Reporting 2022, Retrieved: July 10, 2023, from: https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/sg/pdf/2022/10/ssr-small-steps-big-shifts.pdf
Lippai-Makra, E. (2022). A magyar közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók nem pénzügyi beszámolási gyakorlatának vizsgálata (Examining the non-financial reporting practices of Hungarian public interest entities) PhD dissertation, Szegedi Tudományegyetem
Nechita, E., – Manea, C. L., – Nichita, M., – Irimescu, A. M., – Manea, D. (2020). Is Financial Information Influencing the Reporting on SDGs? Empirical Evidence from Central and Eastern European Chemical Companies. In Sustainability (Vol. 12, Issue 21, p. 9251). Multidisciplinary Digital Publishing Institute. https://doi.org/10.3390/su12219251
O’Dwyer, B., & Owen, D. (2005). Assurance Statement Practice in Environmental, Social and Sustainability Reporting: A Critical Evaluation. The British Accounting Review, 37, 205-229.
Osemeke, L., – Adegbite, S. – Adegbite, E. (2016). Corporate social responsibility initiatives in Nigeria, in Key Initiatives in Corporate Social Responsibility: Global Dimension of CSR in Corporate Entities, pp. 357-375, Springer.
Pflugrath, G. – Roebuck, P. – Simnett, R. (2011). Impact of Assurance and Assurer’s Professional Affiliation on Financial Analysts’ Assessment of Credibility of Corporate Social Responsibility Information. Auditing A Journal of Practice and Theory, 30(3):239-254. https://doi.org/10.2308/ajpt-10047
PwC (2023). Fenntarthatósági jelentéstétel és audit. Retrieved September 15, 2023. https://www.pwc.com/hu/hu/szolgaltatasok/esg/fenntarthatosagi_jelentestetel_es_audit.html
PwC (2024). EU Member State Transposition of CSRD – status update. Retrieved November 8, 2024. https://www.pwc.com/gx/en/services/tax/tax-esg/pwc-eu-member-state-transposition-of-csrd.pdf
Rahman, R.A., – Alsayegh, M.F. (2021). Determinants of Corporate Environment, Social and Governance (ESG) Reporting among Asian Firms. J. Risk Finance. Manag. 14, 167.
Schiemann, F. – Tietmeyer, R. (2022). ESG Controversies, ESG Disclosure and Analyst Forecast Accuracy. Int. Rev. Financ. Anal. 84, 102373.
Sethi, S.P. – Martell, T.F. – Demir, M. (2016). Building Corporate Reputation Through Corporate Social Responsibility (CSR) Reports: The Case of Extractive Industries. Corp. Reput. Rev, 19, 219–243.
Szüle, B. (2016). Introduction to data analysis. Corvinus University of Budapest, Faculty of Economics, Budapest. ISBN 978-963-503-619-6. https://unipub.lib.uni-corvinus.hu/2317/
Testarmata, S., – Ciaburri, M., – Fortuna, F., – Sergiacomi, S. (2019). Harmonization of Non-financial Reporting Regulation in Europe: A Study of the Transposition of the Directive 2014/95/EU. In Accounting, finance, sustainability, governance & fraud (p. 67). Springer Nature. https://doi.org/10.1007/978-3-030-31193-3_4
Utz, S. (2019). Corporate scandals and the reliability of ESG assessments: Evidence from an international sample. Rev. Manag. Sci. 13, 483–511. https://doi.org/10.1007/s11846-017-0256-x
Letöltések
Megjelent
Folyóirat szám
Rovat
License
Copyright (c) 2025 Pénzügyi Szemle
This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 International License.
Authors assign copyright to Pénzügyi Szemle / Public Finance Quarterly. Authors are responsible for permission to reproduce copyright material from other sources.
